世界顶级会计师事务所普华永道早在2016年11月就已推出了Vulcan数字资产服务，而当前数字资产仍面临归类、估值、审计、未来技术发展等诸多挑战。针对这些问题，在HashKey Group和万向区块链实验室联合主办的HashKey2019数字资产全球峰会上，普华永道总监Anuj Puri带来了题为《数字资产的会计标准和审计标准》的主题演讲。

下文译自Anuj Puri演讲速记，有部分不影响原意的删减。

几年前，数字资产行业不曾获得有效的指导，遗憾的是，这一情况至今仍没有太大的改观。同样地，数字资产的审计工作也进展有限，国际财务报告准则中并没有关于数字资产的明确规定。

由于相关法规缺失，我们只能遵从大体原则，审计工作也同样如此。我从事区块链已有两年左右时间，这一行业中的问题非常多元，在进行审计时，我们通常需要具体问题具体分析。在缺少相关指导与明确法规的情况下，最好的方式是向公众清晰透明地传达相关审计信息。

去年3月，国际会计准则理事会（IASB）收到了相关咨询, 询问数字资产是否能有一个标准框架，引起了很多关注。去年9月，IASB请了一个委员会围绕这个课题进行讨论, 预计本月（3月）将公布结果。 IASB虽然会提供一些指导，却并不是我们所希望的标准制定，因此，IASB的立场就是在短期之内不会制定标准。

我今天的演讲所讨论的只是冰山一角，即数字资产持有人。如果你是数字资产或加密资产的投资者，会计标准对你意味着什么？PWC作为大型会计师事务所，需要制定很好的标准。我们成立了一个国际工作组，专注于数字资产审计，我本人正是其中一员。

对数字资产，我们主要看两方面：第一，持有数字资产的主要目的；第二，如何获得其内在价值。

数字资产可以分为四类，加密货币、功能型代币、资产担保代币、证券型代币。最后两个有时是可互换的，但基本上这是四大类。会计准则理事会主要专注于加密货币，对其他代币不会进行太多指导。企业顾问需要自己制定出正确的会计标准。

基于会计界所有类型的不同资产来思考数字资产，我们会问，它是现金吗？不是；是金融资产吗？不是；财产？不是。那么只剩下存货和无形资产了。但从投资者的角度来看，投资无形资产并不常见。

任何一种数字资产都可能归属于上述两类之一，审计工作则取决于资产类型。存货只适用于持有待售数字资产的情况，而作为长期投资者进行资本估值的行为可能更适用于无形资产模型。

在存货模型中，公允价值审计是非常直观的，因为所有变化都通过损益表进行。而在涉及无形资产时，既可以选择公允价值模型，也可以选择以历史成本来计算。但大多数公司会更倾向于公允价值模型，可以更公平地描述财务状况。

在此我要强调，不论数字资产最终归为哪类，都不总是与存货模式中的公允价值完全匹配。在决定资产分类时还存在其他挑战。例如公允价值减去销售成本时，销售数字资产的成本是多少？不清楚。参考什么市场价格来评估数字资产？同样，这也是一个非常具有挑战性的问题。在查看数字资产存货组合时会采用什么类型方法？遵循加权平均数吗？这些都是需要考虑的问题。

下面谈谈无形资产模型。无形资产只能在数字资产具有活跃市场时使用。但同样具有挑战的是，并非所有数字资产都有活跃市场。第二个挑战是如何确定数字资产的减值。如果市场价格暂时下跌，是否意味着应该出现减值？

再谈谈估值挑战，这一问题没有得到足够重视，但可能是一个让人很头痛的事情。关于如何确定资产的公允价值，有一些具体的规则。尤其是在交易很活跃的情况下，确定参考价格存在着巨大的挑战。数字资产的市场是无休的，它们不像传统的证券市场有收盘价，而是夜以继日地进行着，无法决定什么时间截止。你必须决定使用哪个市场以及参考价格，这本身是非常具有挑战性的。有多个市场，我们需要决定哪个市场是活跃的，哪个市场是主要市场，但往往并不直观。

我要讨论的最后几点是审计挑战。作为一家大型会计师事务所，我们会更早地看到这些问题。审计数字资产的第一大挑战是建立所有权：谁是私钥的持有人？谁可以操作转账？这足以建立所有权吗？作为审计公司，在确定这个实体是否真的持有这些资产时，除了“是的，私钥归公司所有”，还有什么证据？私钥可以在许多人之间共享，可能有多人声称拥有所有权。

另外，从节点数量、交易费用等角度来看，还需要考虑一些因素。一些区块链运行效率并不高，在确认时间方面可能存在延迟，这使我们很难获得实时信息。当然，最大的恐惧还是对于未知的恐惧。区块链是一个不断发展的领域，这项技术是新的，审计人员往往对未知的事情和风险持怀疑态度。

我还想向诸位表达的是，不要一味等待具体的规则或指导发布，因为未来并不会出台具体的指引，我们从内部和国际会计准则委员会的讨论中了解到这一点。这是一个急速发展、难以预知的领域，我建议大家尽早与咨询顾问沟通，找出正确的模式。

最后重申一下，沟通是关键，需要理解和管理利益相关者的期望。

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